关于加强财政预算执行审计策略的思考

孙 青

单县审计局 山东 菏泽

财政预算执行审计难度大、定性难度高等仍旧是现今财政预算执行审计必须克服的难题所在。基于此，本文对财政预算执行审计的策略进行探讨，意在为相应工作人员的工作开展带来一定帮助与支持。

财政预算审计从广义层面而言，指的是审计单位要遵从《审计法》的规章，对本级、下级审计对象的财政预算落实状况，囊括预算外的收入、支出及决算等落实，进行周密的审计监管及审核检查。从狭义层面上而言，财政预算审计指的是各级审计单位遵从审批的年度财政预算，对本级财政与预算落实环节中筹措、分配、运用财政资金的状况，组织政府预算收支任务实现程度，以及其他财政收支的真实性合法性、效益性等开展的审计监管。

财政预算执行的过程与成果必须通过审计机构的审核批准，指的是将审计工作归纳到国家财政管理体系内，审计的成果与意见可以尽快转变为政府的行政指令、国家权力机构的意志，借此保证国家的稳定经济秩序、推动市场经济的持续稳定发展，提高我国社会经济整体水平。

财政预算执行审计的规章贯彻，促使财政预算管控更加严谨，提高政府工作的透明度是预防政府腐败的有效策略与解决策略。在财政资金的分配、运用过程中规范了财政预算管控，推动了财政资金的科学运用水平。

要深入掌握、全面了解财政预算执行审计的内涵与特性，第一步要掌握财政预算、财政预算执行、财政预算执行审计三者的内涵与存在的关联。财政预算是政府活动方案的一个反馈，其彰显了政府与其财政活动的范畴、政府在特殊阶段所要落实的政策目的与贯彻方法。单从财政来说，财政预算是以政府设计、通过立法机关审核通过、反馈政府一个财政年度内的收入支出水平的方案。财政预算执行指的是政府制作财政预算通过本级人大审核通过后，政府财政单位贯彻落实本级预算，推出本级预算预备费用计划，实际编制本级预算的优化计划，实时给本级政府以及上层财政部门报告本级预算的落实状况。财政预算执行审计指的是审计单位参考本级人大审核与审批的年度财政预估，对本级政府与各预算落实单位与机构，在预算落实中筹措、分配与运用资金的真实性、有效性、合法性开展审核监管。财政预算落实审计的关键在于财政资金筹措、分配与应用的真实性、合法水平、收益，财政资金具备政策性突出、内容多样、覆盖面广、层次多等特性，决定了财政预算执行审计作为一类较高水平的审计活动，与传统财政财务收入支出审计相较，具备较为突出的优势，可分为：对象范畴广、评估指标更全面、时间跨度长、手段多样化等。

1.对象范畴广

财政资金上到国家安全、政府单位稳定运转、社会经济构建与进步，下到民众日常生活、工作、学习的基本权力以及实际所需，可以说关系到整个社会中的各个行业，甚至是每一位民众，其活动具备较为全面的辐射性。财政资金内容的广泛性与活动的多层面，决定了以财政资金为关键对象的财政预算执行审计的被审计单位含义较为丰富，其不单单囊括政府机构与其下属部门，同时囊括其他参与财政资金活动的企业、事业单位与个体。财政预算执行审计对象不但囊括物质生产方面，也囊括行政事业等非物质生产方面，不仅囊括财政资金决议分配单位，也囊括实际运用财政资金单位与个体。此外，还囊括行政事业收入支出项目，也囊括政府投资项目，其中还涵盖了工程设计、施工、监管等内容。其运用范畴的广泛，可以说是包罗万象。

2.评估指标更全面

财政资金项目绩效具备二重效果，不但具备经济收益，同时还具备社会收益或是社会所需。随着公共财政思想的提高，民众在辨别、评估、剖析公共财政构建工程的收益中，重点思考的是社会收益与社会所需等方面，而并不是经济收益内容。例如交通施工、农田水利、森林防治、环境保护等政策的审计评估，应当将公共收益作为首要目的，遵从经济收益、社会收益与生态收益并重的准则，在侧重其涵盖范畴内民众生产条件获得优化、经济收益获得提升的前提下，重点思考工程对社会环境与社会资源的影响水平。所以，财政预算执行审计在评价财政投入工程的整体收益中，必须与相应指标与要求相结合开展合理评估。

3.时间跨度长

财政资金投入项目收益，部分能够直接呈现出来，比如社会保障、住房项目等财政投入完成后，受益人即刻就能够处理衣食住行等基础生活保障等问题，而大多数投入必须通过一段时间，甚至是一个时期才能够得到呈现。比如教育、环境保护等财政投入完成后，没有指定的受益人，也无法在短时间内通过数值来呈现相应的收益。因此，在开展财政预算执行审计过程中，仅通过业务行为直观收益审计是无法也难以得到真实的审计证据来进行综合、直观的评估。财政资金评估通常必须追踪审计，也就是凭借对其业务行为的滞后性收益开展延续审核，才能够获得公平、公正的评估。

4.手段多样化

财政资金囊括财政二十五种职能，不但分为行政、事业费支出，也囊括建设项目支出，不但对低收入人群直接补助，也包括优化交通、教育、环境等非直接投入支出。财政预算执行审计内容多样性、评估指标综合性需要其审计方式与技术策略具备多元化、灵活的特性。财政预算执行审计不单单必须运用传统的、常规的财政财务收入支出审计的方法，比如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等，有的甚至通过模糊综合辨别法等现代化审计方式，不仅仅需要应用常规的、常见的审阅、查阅、盘点、核对、问卷、沟通等审计策略，并更多地运用计算机辅助审计、网络联网审计等策略来加强审计工作成效。

1.精准反应财政预算落实成果

财政预算落实是财政预算管控的关键组成之一，预算落实成效的大小与政府服务项目贯彻成效存在直接关联。对财政预算落实情况，审计工作能依据相应法律规制来核算与监管各区域政府单位的年度预算，凭借合理、规范化剖析政府各个单位的收入支出方案，与落实情况之间的具体差别来找出财政预算落实环节中所暴露的缺陷，从而凭借报告的模式来对财政预算落实效果开展全方位的反馈，其具备至关重要的价值与作用。

2.有助于风险预防

财政预算落实环节中无法杜绝会存在一些客观与主观要素，引起预算落实成效不足。提高财政预算执行审计能使各部门与预算机构在落实内部监督的基础上，从外部开展监督管控，找出执行危机从而采用一系列风险预防策略开展解决与预防，实现保证财政资金审计配备的效果。并且，增强财政预算执行审计，凭借特殊指定的审计指标还能推动政策落实，做到科学化、规范化，充分提高预算执行人员的工作积极主动性，从而间接落实预算执行风险预防管控。

1.预算执行理念应与时俱进

各个政府机关单位应当对自身预算执行工作思想开展升级，能够严苛遵从资源高效、科学配备的准则，遵从服务发展的新思想落实工作。对于此，机关单位应当持续提高对预算执行环节中资源升级配备，与风险预防相应思想的宣传强度，要通过文件、会议、培训等一些规范化方法落实宣教工作，推动相应工作人员积极转变工作思想，从思想角度来遵从相应体系落实预算执行工作。并且，各个政府单位还应当与现今财政革新趋势相结合来对预算落实工作模式开展合理调整，要摒弃“重运用、轻管理”的错误理念，各个部门科室应当增强工作交流，最大程度落实财政预算执行环节中“少花钱、多办事”。另外，各个机关单位还必须持续升级与健全预算执行组织部门，严苛贯彻财政资金“投入必问效，无效必问责”的预算管控思想，明晰各个部门责任与相应工作人员职责，杜绝相互推卸状况的出现，提高相应工作人员的工作主观能动性。

2.预算执行审计标准及内容需不断完善

各个政府机构单位应当构建完善预算执行指标规章体系，要在已有的业务与项目落实指标前提下开展细分，分门别类地落实各种指标，对于指标的编制并不单单局限在定性指标，而是要落实定性与定量指标相融合，引入与设定量化指标来开展对预算执行相应工作开展指导与约束，同时以定性指标开展辅导说明，推动相应工作人员在落实预算执行相应工作环节中落实有法可依，杜绝单单依靠自身经验落实工作的问题出现。并且，各个政府单位落实预算环节中要与市场实际状况与所需状况相结合来对预算执行内容开展合理优化，实时升级预算执行内容，从而落实财政资金运用的有效性。预算执行报告是反馈财政预算执行状况的关键参考。对于此，各个地区单位应当持续升级与健全预算执行报告内容，在对各类业务与项目预算落实成果开展归纳环节中要开展分类解决，通过业务与项目种类开展分块呈现，实时构成财政预算执行综合报告。并且，各个政府单位还必须对报告内容开展持续升级，最大程度落实各类内容全面涵盖，在提高对预算执行成果公布强度的前提下，应当侧重反馈出突出性、常规性的漏洞，有助于实时落实风险信息传输。另外，各个机关单位还必须落实预算执行、专项资金横向归纳，在给后续升级工作带来更加完整的信息参数，也可以凭借信息反映实时找出预算执行环节中暴露的漏洞，从而更加合理地落实风险预防。

3.应加强人才培养

在新时期的审计工作中，要求审计机关持续提高高水准工作人员的构建，审计工作人员不单单要掌握基础的专业审计能力，还必须纯熟地应用计算机软件、掌握经济方面的法律体系，培育复合型的审计专业人士。

（1）对审计团队的构建。应当侧重提升审计团队中审计人员的素养，从提高政治、经济、法律法规理论学习着手对审计干部开展提高。①要综合提升审计干部的综合理论水准，牢牢把握党与国家发展社会主义市场经济的方针、策略，要持续累积与优化对财经规章的掌握程度。②增强审计干部的业务学习与技能培养，不但要落实好审计基本内容的学习，还应当增强学习财政预算审计的基础内容与体系，持续提高落实财政预算执行审计监管的专业化水平。

（2）针对被审计单位可能囊括陌生内容的问题。对于此，可以定期或者不定期组织学习活动，对国家不同行业，尤其是新兴行业的发展开展学习认知，拓展视角，提高对不同产业、不同范畴的认知与理解。并且，落实横向沟通与上挂下派等模式派遣职工开展沟通与学习，提升综合审计水平，培育一大批管理型审计人才。

（3）侧重审计工作人员的继续教育状况。持续提高在职审计工作人员的基础业务水准、继续提升其计算机运用水准，可以运用定期外派学习深造的模式，拓展审计工作人员的眼界，拓展审计思维，提升其思考问题、剖析问题、处理问题的能力。并且构建一系列审计工作人员鼓励制度，从思想与具体两个方面充分刺激与提高审计工作人员的能力，促使其提高自身综合素养，成为高水准的审计专业人才。

审计单位开展财政预算执行审计工作，是维持市场经济秩序、维护国家财政资金运用效果、调整财政资金构架的合理策略。所以，各级单位应当从各个层面提高财政预算执行审计工作，尽可能推动我国经济的稳定进步。

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